ДОПУЩЕНИЕ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ В АУДИТЕ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ: ПОНЯТИЕ И ОЦЕНКА.

Одним из основных принципов, которыми должны руководствоваться при формировании учетной политики хозяйствующие субъекты, является принцип непрерывности деятельности. Данный принцип закреплен соответствующими законодательными актами – Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России и ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Соблюдение данного принципа способствует адекватной оценке активов и обязательств организации, формированию в бухгалтерском учете информации, необходимой для пользователей с позиций не только достоверности сформированной отчетности, но и реальных перспектив организации. [2, с.59]

Принцип непрерывности деятельности предопределяет работу не только работников бухгалтерской службы и аудиторов, но и аналитиков. И здесь стоит учитывать, что в отличие от бухгалтеров и аналитиков, для которых сроки непрерывной деятельности организации четко не ограничены, для аудитора они равны двенадцати месяцам. [3, с. 22]

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» допущение непрерывности деятельности подразумевает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

C точки зрения аудита в соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности предполагается, что аудируемая организация будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов; активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности. По истечении указанного промежутка времени экономический субъект вновь представит финансовую (бухгалтерскую) отчетность, и при последующем аудите обоснованность дальнейшего применения принципа непрерывности деятельности будет оценена заново. [4, с.24]

Если сравнить определения «непрерывности деятельности» в аудите и бухгалтерском учете, то можно выделить следующие различия:

- в аудите под обозримым будущем понимается промежуток времени, равный 12 месяцев, в бухгалтерском учете - временной отрезок расширен с помощью словосочетания «не менее одного года»;

- в аудите в отличие от бухгалтерского учета уточняется вид деятельности: «финансово-хозяйственная». Поэтому для аудитора цель анализа направлена на выявление вероятной величины и изменения во времени экономических показателей, характеризующих производство, обращение, потребление продукции, товаров, услуг, эффективность использования ресурсов;

- в определении ФПСАД № 11 говорится об отсутствии намерения в обращении за защитой от кредиторов. Данный момент говорит о прекращении доверия со стороны кредиторов. Но учесть следует, только крупных кредиторов, которые могут изменить соотношение срочных и отложенных обязательств,  привести к дополнительной финансовой нагрузке, включая пени, штрафы, аресты и т.д. - дестабилизации производства и реализации продукции.  Связано это, прежде всего, с тем, что оценка финансово-хозяйственной деятельности организации может позволить оценить возможную зависимость от действий контрагента;

- условием непрерывности деятельности организации является  то, что «аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности». Выполнение данных условий связано с исполнением принципа непрерывности дискретно – то есть в рамках прекращения процесса текущей деятельности из-за отсутствия условий (ресурсов) для дальнейшего существования. Например, процесс выполнения сезонных работ или производства связанных с определенным объемом финансирования или наличием погодных условий, квот и т.д. прерывается по воле внешних сил или изменения нормативной базы, которую должен соблюдать экономический субъект. Здесь же должен быть учтен так называемый благоприятный предпринимательский климат, его тенденции  в целом и по регионам. [1, с. 200]

Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» при подготовке бухгалтерской отчетности руководство должно оценить способна ли организация осуществлять свою деятельность в будущем. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать предприятие, прекратить его хозяйственную деятельность либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив. При оценке того, является ли допущение о непрерывности деятельности правильным, руководство учитывает всю имеющуюся информацию о будущем, которая охватывает период не менее одного года после окончания отчетного периода, но не ограничивается этим сроком. Насколько детальным будет анализ, устанавливается в каждом конкретном случае. Так руководству, возможно, потребуется проанализировать широкий спектр факторов, относящихся к текущей и будущей прибыльности, графикам погашения задолженности и потенциальным источникам рефинансирования, прежде чем оно сможет убедиться в приемлемости допущения о непрерывности деятельности.

Таким образом, определение допущения непрерывности деятельности организации с точки зрения бухгалтерского учета можно охарактеризовать как более точное, чем с точки зрения аудита, где оно является более полным, но носит вероятностный характер. На первый взгляд схожие цели оценки данного допущения в бухгалтерском учете и аудите, на самом деле различны в своей основе. Так в бухгалтерском учете на основе положений по бухгалтерскому учету и нормативных, а также локальных актов, договоров оцениваются планы организации в отношении своей будующей деятельности, в аудите – оценке подлежит совокупность факторов (как внутренних, так и внешних), влияющих на непрерывность деятельности.  Данная разница обуславливает различную оценку непрерывности деятельности для целей аудита и бухгалтерского учета. [1, с.201]

Несмотря на то, что технология оценки непрерывности деятельности рассмотрена только в Стандартах аудиторской деятельности, современные реалии экономической жизни и требования законодательства по бухгалтерскому учету таковы, что каждая организация обязана самостоятельно оценивать соблюдение допущения непрерывности. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» отмечено, что, если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут вызвать существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Каким образом следует выявлять неопределенность и как ее наличие сказывается на показателях отчетности, в нормативных актах не указывается. [5, с.85]

Поэтому действующая законодательная база не позволяет в полной мере ответить на вопросы оценки допущения непрерывности деятельности организаций, а значит, необходима разработка и утверждение соответствующих стандартов (методических рекомендаций).

Литература:

1. Бокач А.С. Вопросы оценки непрерывности деятельности в аудите и бухгалтерском учете / А.С. Бокач, Е.А. Гасанова // Международный журнал экспериментального образования. – 2011. – №8. – С. 199-201.

2. Овчинникова Н.Н. Потребительские кооперативы: оценка непрерывности деятельности / Н. Н. Овчинникова // Аудиторские ведомости. - 2009. - N 9. - С. 54-59.

3. Поздеев В.Л. Оценка непрерывности деятельности предприятия в анализе хозяйственной деятельности / В. Л. Поздеев // Управленческий учет. - 2012. - № 1-2.- С. 22-28.

4. Чикунова Е.П. Комментарии к Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности / Е.П. Чикунова // Аудитор. – 2004. - № 2 - С. 19-28.

5. Шапошников А.А. Финансовая отчетность организаций: информация о непрерывности деятельности / А.А. Шапошников, Н.Н. Овчинникова// «Аудиторские ведомости». – 2010. - № 2. – С. 83-89.

Научный руководитель: Алексеева В.В.