ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Развитие экономики  Республики Казахстан продиктовало необходимость применения МСФО в учетной работе отечественных организаций. Внедрение МСФО способствует переходу казахстанской экономики на качественно новый уровень развития, когда главными ценностями становятся благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой отчетности, открытость, достоверность финансового положения и результатов деятельности организаций [1].

Задача перехода на МСФО – формирование финансовой отчетности, полезной для принятия экономических решений различным группам пользователей, при этом полезность отчетности будет определяться качеством и количеством информации, в ней содержащейся. Основными принципами является: принцип начисления; непрерывность деятельности; разумность; последовательность; приоритет содержания над формой. Компоненты данной отчетности включают баланс, отчет о прибылях и убытках, движение денежных средств, изменения в капитале и примечания к ним [2].

          Основными стандартами МСФО, регулирующими состав показателей финансовой отчетности, которые должны быть раскрыты непосредственно в отчетности или в примечаниях, и требования к порядку их раскрытия, являются МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". 

Согласно МСФО (IAS) 1, полный комплект финансовой отчетности состоит из: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств, примечания. 

МСФО устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из составляющих финансовой отчетности и подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности. 
         В первую очередь сказанное справедливо для баланса, поскольку МСФО (IAS) 1 не содержит предписаний в отношении формы баланса и в отношении конкретного перечня подлежащих раскрытию в нем статей. 
МСФО (IAS) 1 определяет лишь перечень статей, которые в достаточной степени различны по характеру или назначению, чтобы повлечь необходимость их раздельного представления непосредственно в балансе.

 МСФО (IAS) 1 предусматривает два основных подхода к классификации активов и обязательств, при их отражении в балансе. 
         Первый подход предполагает представление активов и обязательств с их разделением на краткосрочные и долгосрочные. 
         Второй подход предусматривает классификацию активов и обязательств и их представление в балансе в порядке их ликвидности, если такая классификация позволяет предоставить пользователям отчетности такую информацию, которая является надежной и более показательной. 
         Отметим, что МСФО (IAS) 1 предусматривает возможность сочетания двух указанных подходов при формировании баланса, представляя одни активы и обязательства с подразделением на краткосрочные и долгосрочные, а другие - в порядке ликвидности, если это позволяет представить информацию в той форме, которая надежна и более показательна. [3] 
         Такое представление информации об активах и обязательствах может быть использовано, в частности, предприятиями, которые занимаются большим количеством разнообразных видов деятельности.  [4]

         Состав показателей, подлежащих в обязательном порядке непосредственному раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, определен МСФО (IAS) 1: выручка, затраты по финансированию, доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию, прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, расходы по уплате налога, прибыль или убыток, прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства,прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании. 
         При этом  МСФО (IAS) 1 устанавливает перечень обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно. 
         К таким обстоятельствам относятся: списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний; реструктуризация деятельности организации и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию; выбытие объектов основных средств и (или) инвестиций; прекращение какого-либо вида деятельности; судебные разбирательства; другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов[5]. 

          Представление такого анализа возможно в одной из двух форм, каждая из которых, собственно, и определяет формат Отчета о прибылях и убытках. 
         Первая из них называется методом "по характеру затрат" и предусматривает объединение расходов в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (целевым назначением). При этом расходы не перераспределяются в зависимости от их назначения внутри организации. 

         Вторая форма анализа называется методом "по назначению затрат" или "по себестоимости продаж" и предусматривает классификацию расходов в соответствии с их назначением как части себестоимости продаж.

         Согласно МСФО (IAS) 1 выбор между методом "по назначению затрат" и методом "по характеру" затрат зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности организации. Поскольку каждый метод представления имеет свои преимущества для различных организаций, МСФО (IAS) 1 требует от руководства организации выбирать тот метод, который позволит обеспечить наиболее относимое и надежное представление финансовой отчетности. 

         В МСФО Отчет об изменениях капитала является самостоятельным отчетом. МСФО предусматривают два возможных варианта составления данного Отчета: он может отражать все изменения в капитале без исключения либо исключать операции с акционерами по вкладам в капитал и дивидендным выплатам. 
           МСФО (IAS) 1 требуют включения в Отчет об изменениях капитала ряда показателей. В частности, на основании МСФО (IAS) 1 организацией непосредственно в Отчете по каждому компоненту собственного капитала должно быть раскрыто воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с Международным стандартом МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки". 
                   Согласно МСФО (IAS) 1 Отчет о движении денежных средств призван дать пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также потребностей организации по использованию этих потоков денежных средств. 
           МСФО (IAS) 7 определяет инвестиционную деятельность как "приобретение и продажу внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам". МСФО (IAS) 7  определяет, что инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, если она легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергается незначительному риску изменения стоимости. 
         МСФО (IAS) 7  определяет, что банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность, за исключением случаев, когда банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Это является основанием для квалификации деятельности по управлению такими займами в качестве операционной (текущей деятельности). 
         МСФО (IAS) 7  предусматривает два метода представления информации о движении денежных средств от операционной деятельности: прямой и косвенный. Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и платежей. Косвенный метод предусматривает корректировку чистой прибыли или убытка с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. МСФО поощряется использование прямого метода. [6]. 

                   Задачи примечаний к финансовой отчетности, составляемой по правилам МСФО, состоят в следующем. МСФО (IAS) 1 требует представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, раскрывать в соответствии с требованиями МСФО такую информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, Отчете о прибылях и убытках, Отчете об изменениях в собственном капитале или Отчете о движении денежных средств, но которая относима к пониманию любого из этих видов отчетности.      

           Примечания, дающие информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных аспектах учетной политики, могут представляться в виде отдельного компонента финансовой отчетности.      
         Таким образом, требования МСФО в отношении состава и порядка раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности сформулированы четко и детально. 

Литература:

1.     Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

2.     Международные стандарты финансовой отчетности

3.     Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика/ справочное руководство. –Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2007. -568 с.

4.     Дюсембаев К. Ш. «Анализ финансовой отчетности», Экономика, Алматы 2009, Учебник

5.      Е. Ю. Ремизова, Е. С. Султанова, МСФО. Учет и отчетность, Издательство: Омега-Л 2013, 144 стр.

6.     http://msfo.buh-nauka.com

Научный руководитель:

старший преподаватель  кафедры «Учет и аудит», Искакова  Айгуль Болатбековна.